Нюансы получения необоснованной налоговой выгоды при аутсорсинге бухгалтерского обслуживания.

Одним из наиболее спорных и актуальных вопросов при осуществлении деятельности предприятием, применяющим обычную систему налогообложения (ОСНО) при ведении бухгалтерии в рамках аутсорсинга бухгалтерского обслуживания или силами штатного бухгалтера компании является вопрос о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, приводящей к получению незаконных налоговых вычетов по НДС.

В виду отсутствия в Налоговом Кодексе РФ разъяснений по данному вопросу получить относительную ясность можно лишь опираясь на имеющиеся судебные решения.

Главный вывод, который служит своего рода спасательной палочкой-выручалочкой для налогоплательщика состоит в том, что само по себе наличие одного или нескольких признаков недобросовестности налогоплательщика не свидетельствует о действительной недобросовестности налогоплательщика.

Чтобы принять решение о недобросовестности налогоплательщика, выявленные признаки должны явно подтверждать основной критерий получения необоснованной налоговой выгоды – это направленность действий участников сделки исключительно на возмещение НДС.

Т.е. налоговый орган должен собрать доказательства однозначно свидетельствующие о фиктивности заключенных сделок, сговоре с последующими покупателями товара и услуги, создании ими замкнутой схемы движения денежных средств, а также использование недопустимых форм расчетов и т.д. В случае, если будут присутствовать лишь только приведенные факты, без наличия обоснования направленности воли сторон именно на возмещение НДС, то эти факты не свидетельствуют о недобросовестности.

Кроме этого, что важно – судебные инстанции приняли решения, согласно которым, единичная хозяйственная операция с недобросовестным контрагентом не может свидетельствовать о недобросовестности самого налогоплательщика.

Обратим отдельное внимание на то, что обязанность доказывать факт получения необоснованной налоговой выгоды лежит на налоговой инспекции.

Еще один важный нюанс, влияющий на оценку получения налогоплательщиком налоговой выгоды это должная осмотрительность налогоплательщика. Разъяснений этого термина нет в Налоговом Кодексе РФ, и позиции судебных инстанций по этому вопросу так же различны.

Под не проявлением должной осмотрительности понимается как неосведомленность о нарушениях, допущенных контрагентом, так и непринятие мер по проверке добросовестности контрагента.

Имеются судебные решения согласно которым, налогоплательщик может быть признан недобросовестным, если будет доказано, что он не проявил должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Одним из примеров не проявления должной осмотрительности налогоплательщиком, согласно судебного решения стало отсутствие у контрагента необходимой лицензии.

В ряде судебных решение есть и такие, в которых содержится упоминание, что о не проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности говорят те факты, что общество:

• не приняло мер по проверке правомерности производства контрагентом работ по договору;
• не представило документы, подтверждающие наличие сформированного источника в бюджете по возмещению НДС и отсутствие необходимости иметь лицензию на производство указанных в договоре видов работ;
• предъявило налоговому органу для подтверждения правомерности вычетов счета-фактуры с не соответствующими действительности данными (счета-фактуры были составлены с нарушением требований п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ).

Рассмотренные моменты во избежание возникновения критических ситуаций при аутсорсинге бухгалтерского обслуживания необходимо обязательно учитывать, чтобы если даже налоговая инспекция посчитает налоговые вычеты полученные налогоплательщиком, необоснованными, то при судебном рассмотрении дела у налогоплательщика будут шансы отстоять свою добросовестность, с учетом всех описанных нюансов.

Помните не знание закона не освобождает от ответственности, в связи с чем как мы уже не раз упоминали, уделяйте вопросам ведения бухгалтерии в рамках аутсорсинга бухгалтерского обслуживания специализированной компанией или в рамках ведения бухгалтерского обслуживания собственным бухгалтером самое пристальное внимание и не забывайте, должный уровень осмотрительности может обеспечить лишь очень квалифицированный и опытный бухгалтерский сотрудник.