Нюансы бухучета при применении льгот по освобождению от налогообложения по ст. 149 НК РФ
В случае, если предприятие осуществляет деятельность, подразумевающую возможность применения освобождения от налогообложения НДС при ведении бухучета необходимо осознавать, что нюансов, сопровождающих применение указанной процедуры довольно большое количество.
Существует различное трактование вопроса относительно права на льготу по освобождению от налогообложения НДС, рассмотрим некоторые из аспектов указанного вопроса.
Важность данной темы сложно переоценить, поскольку при неправомерном применении льготы по освобождению от налогообложения НДС при осуществлении бухучета существует вероятность отказа Налоговым органом налогоплательщику в применении льготы по освобождению от налогообложения НДС.
Есть две различных по сути позиции в отношении вопроса применения вышеназванных льгот в части наличия или отсутствия у налогоплательщика соответствующих кодов видов деятельности – статистических кодов.
Непосредственно в Налоговом кодексе разъяснений по указанному вопросу нет, официальная позиция УФНС России по г. Москве указывает на то, что право на льготу связано с присвоением налогоплательщику соответствующих статистических кодов. В дополнение, есть пример судебного решения, подтверждающего такую точку зрения.
Согласно письма УФНС России по г. Москве, дано разъяснение, что если услуги в сфере культуры и искусства оказывают организации, которые имеют в качестве структурных подразделений библиотеку, музей, клуб и др., то освобождение от НДС предоставляется при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ, и также кода ОКВЭД.
Аналогичной точки зрения придерживается судебная инстанция, так Суд указал, что организация вправе применить льготу по ст. 149 НК РФ при ведении бухучета, в случае если у нее имеется соответствующий код ОКВЭД. В конкретном судебном решении была ссылка на то, что в рассматриваемой организации имелся пансионат, являющийся филиалом организации, у которого были присвоены соответствующие коды ОКОНХ, поэтому указанное предприятие применяло льготу правомерно.
В тоже время, имеющаяся судебная практика говорит другое, что присвоение статистических кодов не является обязательным условием для возможности применения льготы. При этом Суды исходят из того, что в Налоговом кодексе нет указанного условия.
Так имеются судебные решения, в которых Суд признал необоснованной ссылку Налогового органа на отсутствие у налогоплательщика соответствующих кодов ОКОНХ и ОКВЭД как на основание для отказа налогоплательщику в применении указанной льготы.
По мнению суда, Налоговый кодекс не связывает право на применение указанной льготы с присвоением организации данных кодов ОКОНХ и ОКВЭД.
Указанное решение признает неправомерным отказ налогоплательщику в применении льготы на основании, что налогоплательщику не присвоен код ОКВЭД.
То есть присвоение указанного кода, можно рассматривать как одно из доказательств соответствия осуществляемой налогоплательщиком деятельности указанным в ст. 149 НК РФ признакам в части ведения бухучета организации, само по себе правообразующего значения не имеющего.
Принимая во внимание указанные сведения можно минимизировать вероятность претензий со стороны Налогового органа в части правомерности применения налогоплательщиком права на освобождение от НДС и ведении бухучета предприятия.
Подробнее про бухучет и налоговую отчетность
