Бухгалтерский учет фирмы
Центр бухгалтерского учета и налогового права Консультант продолжает цикл познавательных статей в области бухгалтерского учета предприятий и ведения бухучета ИП - индивидуальных предпринимателей.
Материалы Центра представляют действительный интерес для читателей самого широкого круга.
Статьи рассчитаны на аудиторию, включающую представителей малого бизнеса в лице руководителей и владельцев малых предприятий, начинающих бухгалтерских работников.
Ряд материалов будет интересен опытным сотрудникам в области ведения бухгалтерского учета, не каждый опытный бухгалтер может знать ряд сведений, предлагаемых нами к ознакомлению.
Текущий цикл статей, касается рассмотрения вопросов, связанных с ведением бухгалтерского учета предприятиями и индивидуальными предпринимателями при применении обычной системы налогообложения.
Применяя обычную систему налогообложения, предприятие сталкивается в осуществлении бухгалтерского учета с наиболее сложными видами налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль (НП), единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Нюансов, возникающих при ведении бухгалтерии по упомянутым видам налогов очень большое количество.
Постараемся в наших статьях осветить наиболее актуальные из них, тем не менее, понимая, что охватить весь круг вопросов в ряде статей невозможно.
Цель статей, скорее в правовом воспитании наших читателей, призывая их крайне серьезно относится к вопросам ведения бухучета.
Руководители предприятий малого бизнеса должны развеять иллюзии, что вопросы организации верного, в рамках действующего законодательства бухгалтерского учета это вопросы не критической важности. Уверенность в правильном ведении бухгалтерии может дать только профессионализм бухгалтерских работников, будь то штатный бухгалтер или специализированная бухгалтерская компания.
При желании Вы можете предложить тематику для статей цикла сами – отправив сообщение на адрес: moscow@nalog2000.ru
БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ.
В других, ранее опубликованных статьях, мы уже указывали, что грамотное, в соответствии с требованиями действующего законодательства осуществление ведения бухгалтерского учета это совершенно не тривиальная задача.
Наибольшее количество вопросов и неоднозначного толкования вызывают вопросы бухгалтерского сопровождения компаниями и индивидуальными предпринимателями применяющими обычную систему налогообложения (ОСНО).
Статьи этого цикла будут посвящены разъяснению важных и актуальных вопросов, нюансов, моментов на которые мы хотим обратить внимание налогоплательщиков, применяющих указанную систему налогообложения.
Одним из основных налогов при ОСНО является налог на добавленную стоимость (НДС).
Согласно положений Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), для применения законного права налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС необходимы кроме счета-фактуры первичные документы, оформляющиеся в порядке ведения бухгалтерского учета предприятием или индивидуальным предпринимателем.
Отметим, что гл. 21 НК РФ не содержит специальных правил относительно объема и вида первичных бухгалтерских документов.
Одним из спорных вопросов по бухгалтерскому учету является, относятся ли книги покупок и продаж к первичным документам, подтверждающим налоговые вычеты.
Позиции судей по данному вопросу расходятся.
В одних случаях суды подтверждают требование налогового органа на предоставление бухгалтерских документов, для применения налогоплательщиком права на вычет.
В других случаях суды стоят на стороне налогоплательщиков, признавая, что книга покупок и продаж не относится к первичным документам, подтверждающим право на вычет НДС.
Первичные документы должны быть оформлены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, в том числе документы должны составляться по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, если Вы приходуете товары и (или) услуги используя документы, составленные не по форме, то в вычете НДС при налоговой проверке могут отказать.
Чтобы картина была полной, следует отметить, что имеются судебные решения, признающие правомерность вычета НДС при наличии неправильно оформленный первичных документов. В таких случаях суды принимали решения, указывающие, что отсутствие в документах бухгалтерского учета некоторых из реквизитов не влияет на применение налогового вычета, так как факт ошибки не опровергает наличия реальных хозяйственных операций налогоплательщика.
Важно:
При осуществлении ведения бухгалтерского учета, помните, что компании или индивидуальному предпринимателю откажут в вычете НДС, если первичная документация отсутствует вовсе.
В том числе, если факт отсутствия документации был вызван хищением документации или утратами по любым, в том числе и не зависящим от Вас причинам.
Подтверждает указанную позицию ВАС РФ, указывая, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет по НДС при исчислении итоговой суммы налога.
Учитывая вышеуказанные моменты, служба, оказывающая услуги бухгалтерского учета компании (штатный бухгалтер или специализированная бухгалтерская компания), должна уделять предельное внимание вопросам правильного оформления первичной документации, подтверждающей налоговые вычеты.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
НЮАНСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС, СВЯЗАННЫЕ С ВЕДЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ. ЧАСТЬ 1.
В предыдущей статье начали рассмотрение вопросов по бухгалтерскому учету, касающихся получения налогоплательщиком вычета по НДС, а именно в части предоставления первичных документов.
Рассмотрим порядок предоставления первичных документов.
Одновременно с налоговой декларацией, подготавливаемую при ведении бухгалтерского учета, предоставлять документы, подтверждающие налоговые вычеты не нужно. По закону, право налогоплательщика на вычет обусловлено наличием у вас соответствующих первичных документов, а не фактом их представления в налоговый орган.
Налогоплательщик должен предоставить первичные документы только при получении требования на предоставление документов от налоговых органов.
Чтобы требование на предоставление документов при налоговой проверке не было для Вас, как гром среди ясного неба, необходимо чтобы служба осуществляющая ведение бухгалтерского учета компании своевременно составляла все необходимые формы отчетности, и что важно – уделяла внимание вопросу первичных документов от поставщиков. Указанные документы являются подтверждением права на вычет.
Зачастую этому вопросу не уделяют внимания, упуская его важность для бухгалтерского учета.
В требовании должно быть четко указанно, какие документы запрашиваются. Причем эти документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки
Позиция ВАС РФ такова, что если налоговый орган не направлял налогоплательщику такое требование, то и в вычете отказать он не вправе.
Важно, что доказывать факт направления налогоплательщику требования должны налоговые сотрудники.
Важно:
Право требовать документы, подтверждающие налоговый вычет, сотрудники налогового органа имеют в случае, если в поданной декларации по НДС, составляемой при ведении бухгалтерского учета, заявлено право на возмещение.
Если по каким-либо причинам, Вы не успели представить документы по требованию сотрудников налогового органа при налоговой проверке в установленный срок, то не отчаивайтесь. Документы вы можете представить до вынесения решения налогового органа вместе с разногласиями на акт налоговой проверки.
Тем не менее, довольно часто налогоплательщики предоставляют документы, подтверждающие правомерность заявленных вычетов, непосредственно в судебное заседание, минуя налоговые органы.
Однако не всегда эти документы могут быть приняты судом для рассмотрения.
ВАС РФ по этому вопросу придерживается мнения: если в ходе налоговой проверки налоговая инспекция не воспользовалась своим правом истребовать у налогоплательщика документы, то указанные документы налогоплательщик вправе представить непосредственное в судебное заседание..
Еще один момент – если налогоплательщик не выполнил требование налогового органа о предоставлении документов по уважительным причинам (пример – изъятие документов бухгалтерского учета государственным органом или должностным лицом), то он также имеет право предоставить документы в суд.
Общая позиция большинства судов состоит в том, что они признают право предоставлять документы непосредственно в суд, не принимая во внимание то, что они запрашивались или нет в ходе налоговой проверки.
Подтверждают право налогоплательщика на предоставление документов подтверждающих вычет и прочие суды, руководствующиеся и другими положениями закона – в том числе положениями, согласно которым суд обязан принять и оценить все представленные документы, а также ссылаясь на позицию Конституционного Суда РФ, в соответствии с которой налогоплательщик в рамках судебного производства не может быть лишен права предоставлять документы, являющиеся основание для получения налогового вычета.
Руководители компаний помните, что невнимание к вопросам первичных документов, контроль за которыми должны осуществлять или штатные бухгалтерские сотрудники или оказывающая бухгалтерские услуги специализированная компания, приведут к печальным последствия в ходе налоговой проверки.
Избежать подобного можно только одним – уделяя вопросам организации и ведения бухгалтерского учета должное время действительно компетентных специалистов.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
|
|
НЮАНСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС, СВЯЗАННЫЕ С ВЕДЕНИЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ. ЧАСТЬ 2.
Продолжаем рассказывать о прочих нюансах, связанных с применением налогоплательщиками права на применения вычета по НДС.
В прошлой статье, содержалось указание требований налоговых органов, соблюдая которые налогоплательщик может получить право на вычет.
Помимо указанных требований, существуют иные условия, соблюдения которых порой требуют налоговые органы, для применения вычета, хотя в Налоговом Кодексе Российской Федерации таких условий не содержится.
В связи с чем отметим, что с судебных спорах с налоговыми органами, Арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков.
Некоторые из условий, соблюдения которых порой требуют сотрудники налогового органа для применения вычета и которые суды не принимают, как влияющие на применение налогового вычета налогоплательщиками:
- для применения вычета не имеют значения такие критерии, как обоснованность, экономическая оправданность, экономическая эффективность и целесообразность расходов;
- также неважно, осуществляли вы реализацию товаров (работ, услуг) в текущем налоговом периоде или нет.
Налоговики же заявляют, что если в налоговом периоде операций по реализации нет, то есть при ведении бухгалтерского учета такие операции не отражались, то сумма налога к уплате равна нулю, и, следовательно, вычет не применяется. По их логике, вычесть "входной" НДС просто не из чего. Для вычета надо ждать, когда произойдет реализация ;
- вычет вы вправе заявлять также по оплаченным счетам-фактурам с выделенным НДС, если поставщики выставили их без оснований, т.е.:
1. по операциям, не облагаемым НДС (ст. 149 НК РФ). На это указывают ВАС РФ и нижестоящие федеральные суды;
2. поставщики не являются плательщиками НДС в связи с применением спецрежима (УСН, ЕНВД, ЕСХН) либо освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.
Отметим, что налоговики высказываются против налогового вычета в указанных случаях. А вот Минфин России поддерживает налогоплательщиков;
- неотражение (несвоевременное отражение) счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур, при осуществлении ведения бухгалтерского учета компании или в журнале входящей корреспонденции при отсутствии претензий к содержанию счета-фактуры не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов;
- для применения вычета не имеет значения, исполнил или нет свои налоговые обязательства поставщик товаров (работ, услуг). Так, например, право на вычет, при осуществлении бухгалтерского учета фирмы у вас сохраняется, даже если:
1. сумма НДС, принятая вами к вычету, не соответствует сумме НДС, которую исчислил к уплате ваш поставщик;
2. поставщик или комитент поставщика (если товар куплен у комиссионера) не уплатил сумму налога в бюджет либо не сдал налоговую отчетность;
3. налоговая инспекция не получила результаты встречных проверок ваших поставщиков;
- исходя из решений большинства судов право на вычет у вас сохраняется и в том случае, если ваш контрагент не зарегистрировался в качестве налогоплательщика, либо не прошел процедуру перерегистрации, либо не значится по юридическому адресу, либо у него отсутствует соответствующая лицензия.
Однако есть и противоположные решения.
Так, ФАС Поволжского округа не признал право на вычет, поскольку у контрагента отсутствовала соответствующая лицензия.
Некоторые суды отказывают в применении вычета на том основании, что поставщики, выставившие счета-фактуры, не зарегистрированы в ЕГРЮЛ.
Обратите внимание на то, что во всех вышеперечисленных ситуациях вычет будет признан правомерным, только если вы исполнили все условия для его применения и являетесь добросовестным налогоплательщиком.
Указанные условия имеют важное значение, для исключения увеличения вероятности отказа в применение налогового вычета по НДС, категорически советуем руководителям предприятий и индивидуальным предпринимателям, а также бухгалтерам, осуществляющим бухгалтерский учет организации – обратить пристальное внимание на указанные моменты.
Всегда ведь проще не доказывать героически в суде свою правоту, а знать нюансы и моменты, позволяющие избежать самой возможности возникновения указанных претензий со стороны налоговых органов при проведении налоговой проверки.
Поэтому вывод по статье не будет неожиданным, доверяйте вопросы оказания Вашей компании бухгалтерских услуг настоящим специалистам своего дела.
Не имеет значения, на кого падет Ваш выбор – или штатный бухгалтер или оказывающая услуги ведения бухучета специализированная компания, главное, чтобы это были специалисты, чьи знания и профессионализм помогут Вашему бизнесу избежать излишних рисков при ведении деятельности.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
НЮАНСЫ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА ПРИ ВОЗМЕЩЕНИЕ «ВХОДНОГО» НДС. ЧАСТЬ 1.
При осуществлении деятельности предприятиями и индивидуальными предпринимателями, осуществляя ведение бухгалтерского учета, может возникать ситуация, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС к уплате. Рассмотрим подробнее эту ситуацию.
Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ).
В таком случае возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается.
Перечень налогоплательщиков, при бухгалтерском учете в компании которых такие ситуации возникают наиболее часто:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся экспортными операциями;
- организации и индивидуальные предприниматели, реализующие продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;
- организации и индивидуальные предприниматели в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг).
Иными словами, если у налогоплательщика по результата деятельности и при бухгалтерском учете будут большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет перекрывать сумму налога к уплате, то есть в итоге будет возмещаться часть входного налога.
Порядок возмещения налога регламентируется ст. 176 НК РФ, так возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата.
Важно:
Решение о возмещении НДС выносится налоговым органом только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ). Помочь принять руководителю решение о возможности прохождения проверки в условиях настоящего времени должна компания, оказывающая бухгалтерский учет или ведущий бухгалтерию организации штатный бухгалтер.
В связи с этим если за предыдущий налоговый период НДС у вас был к возмещению, но решение по результатам камеральной проверки еще не вынесено, то как таковой переплаты у вас нет.
Поэтому вы не можете ее зачесть в счет уплаты НДС в процессе ведения бухгалтерского учета в последующий налоговый период и не платить налог. Иначе налоговики начислят пени и штраф.
Обращаем внимание, что суды в подобных спорах поддерживают позиция сотрудников налоговых органов.
Обращаем внимание:
Если налогоплательщик сменил свой адрес и встал на учет в новой налоговой инспекции, то в возмещении ему не может быть отказано на том основании, что на момент подачи декларации он состоял на учете в другой инспекции. Этот момент следует учитывать при осуществлении ведения бухгалтерии компании.
В этом случае НДС возместит та налоговая инспекция, в которую налогоплательщик подал декларацию с заявленной к возмещению суммой.
Это значит, что обращаться повторно в новую налоговую инспекцию с заявлением о возмещении, по сути, не надо.
Подобного мнения по этому вопросу придерживаются суды.
А вот уплатить проценты на несвоевременный возврат НДС отдельные суды обязывают налоговую инспекцию по новому месту учета налогоплательщика.
Напомним, что проценты за несвоевременный возврат суммы налога начисляются с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.
Причем налогоплательщик не должен подавать заявление о начислении и возмещении процентов.
Производить данное начисление обязаны налоговые органы.
Учтите также, что сотрудники налогового органа не вправе отказать вам в возмещении процентов на том основании, что в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов. На сей счет решение в поддержку налогоплательщика имеют некоторые суды.
Хотелось бы также обратить ваше внимание на следующий положительный для налогоплательщика момент:
- допустим, по результатам налоговой проверки, налоговый орган принял решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и об отказе налогоплательщику в возмещении НДС.
В дальнейшем налогоплательщик в судебном порядке обжаловал это решение налогового органа, как недействительное.
Таким образом, вынесенное ранее и позже признанное недействительным незаконное решение означает для налогоплательщика нарушение сроков возврата ему из бюджета суммы НДС, что автоматически является основанием для начисления процентов.
Позиция судов такая, что моментом начала начисления процентов является точка времени, когда сумма налога должна была быть возвращена налогоплательщику по закону.
Если в силу ряда причин, Вашей компании лучше не проходить в настоящее время налоговую проверку, предшествующую возмещению «входного» НДС, то представляется разумным избегать стечения обстоятельств, влекущих возмещение налога.
При должной степени профессионализма сотрудников осуществляющих ведение бухучета руководитель предприятия будет располагать полнотой сведений, позволяющих принять верное в данных условиях решение, то есть руководитель сможет не просто воспринимать по факту – проверку налоговой инспекции, из-за подачи на возмещение НДС из бюджета, а планировать необходимость и возможность этого мероприятия.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
НЮАНСЫ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА ПРИ ВОЗМЕЩЕНИЕ «ВХОДНОГО» НДС. ЧАСТЬ 2.
Наибольшее количество судебных споров с налоговыми органами вызывает возмещение налога налогоплательщиком, при осуществлении ведения бухучета при совершении экспортных операций.
Причиной для подобного «особенного» внимания к налогоплательщикам со стороны налогового органа является то, что в отличие от возмещения "входного" НДС по внутренним операциям при возмещении налога при экспорте налогоплательщик вместе с декларацией должен представить также пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% (ст. 165 НК РФ).
А это значит, что у налоговиков есть больше оснований для отказа.
Поход в арбитражный суд – это порой единственная остающаяся возможность, отстоять законное право на возмещение налога.
Пленум ВАС РФ в конце 2007 года разъяснил некоторые из вопросов, связанных с судебными спорами налогоплательщиков по вопросу отказа налоговым органом в возмещении НДС, приведем некоторые их них:
- перед обращением в суд налогоплательщик должен обязательно пройти внесудебную процедуру.
То есть необходимо:
1. в порядке осуществления ведения бухучета подать декларацию по НДС и заявление о зачете (возврате) НДС непосредственно в налоговую инспекцию;
2. представить вместе с декларацией полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
3. по требованию налоговиков представить документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Если внесудебная процедура не соблюдена, то суд отказывает в удовлетворении заявления либо оставляет его без рассмотрения.
Необходимо отметить, что приведенные в пример разъяснения уже начали применяться при рассмотрении споров региональными судами.
- сотрудники налогового органа не могут отказать в возмещении налога, не истребовав и не проверив соответствующие документы.
- наличие в документах, подтверждающих право на вычет, незначительных дефектов формы и содержания не означает, что документы не представлены.
Важно:
Оценивать значительность дефектов будет суд.
- если документы, подтверждающие вычеты, не были направлены налоговикам по их требованию, но впоследствии были предъявлены в судебное заседание, то необходимо выяснить причины их непредставления в налоговый орган.
Только при наличии уважительных причин суд рассматривает заявление об отказе в возмещении налога по существу.
В противном случае считается, что внесудебная процедура возмещения НДС не соблюдена.
Принимая во внимание вышеуказанные моменты, по нашему мнению, налогоплательщик имеет возможность избежать отказа в удовлетворении иска по формальным основаниям и позволит ускорить возврат налога.
В общем и частном вообще все вопросы связанные с осуществлением ведения бухгалтерии предприятий и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих экспортные операции, во избежание потерь времени, при подаче пакета документов на возмещение налога лучше доверить опытному бухгалтеру или предоставляющей бухгалтерские услуги специализированной компании.
В противном случае вопросы подачи пакета документов имеют свойство растягиваться на месяцы.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
НЮАНСЫ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ НДС ПРИ СПИСАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ТОВАРНО_МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ ХИЩЕНИЯ, НЕДОСТАЧИ.
По ходу хозяйственной деятельности предприятия могут происходит различные события, одними из негативных могут явиться такие события, которые приводят к утрате организацией права собственности на основные средства (ОС) или товарно-материальные ценности (ТМЦ) не по своей воле. Как быть организации при ведении бухучета в части НДС по таким ОС и ТМЦ, который ранее был правомерно принят к вычету? Надо ли восстанавливать НДС?
Утеря права собственности может происходить например из-за пожара, хищения. Так же имущество приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа. В подобных случаях организация вынуждена при ведении бухгалтерского учета списывать утраченные или негодные к использованию ОС и ТМЦ.
Позиция сотрудников налоговых органов по этому вопросу остается на протяжении уже нескольких лет неизменной, руководствуясь пп. 2 п.3 ст. 170 НК РФ, следует восстанавливать сумму налога.
Проводить восстановление НДС необходимо в том периоде, в котором организация при ведении бухгалтерии будет осуществлять списание имущества, что верно, потому что организация больше не может использовать это имущество для налогооблагаемых операций. НДС по ОС восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости
Позиция Минфина России по действиям налогоплательщика в случае, если организации вернули ранее похищенное имущество:
- необходимо представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС восстановлен. При этом обязательное условие – возвращенное имущество организация должна использовать для операций, облагаемых НДС.
Позиция чиновников о необходимости восстановления НДС является спорной. Перечень случаев восстановления НДС установлен пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Этот перечень является исчерпывающим, и в нем не указаны такие основания, как уничтожение, порча, хищение имущества и т.п.
Кроме того, списание товаров по указанным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ), так как они в принципе перестают использоваться. Значит, при наступлении указанных событий налог пересчитывать не надо.
Указанную позицию подтверждают судебные инстанции.
Надо ли восстанавливать налог или же вычеты по приобретенным ресурсам для производства продукции будут признаны правомерными в случае, если часть продукции, которую производит предприятие получилась бракованной?
Судебные инстанции по этому вопросу о основной массе придерживаются мнения, что если ТМЦ приобретались для целей производства продукции, подлежащей налогообложению, то неважно, что в производстве получился брак, то есть для налогового вычета это значение не имеет, поэтому не нужно при ведении бухучета предприятия восстанавливать НДС.
Вывод из статьи следующий - восстанавливать НДС или нет, решать в итоге организации, однако если будет принято решение во всех приведенных выше случаях, при ведении бухгалтерии, НДС не восстанавливать, то будьте готовы отстаивать свою позицию в суде.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
НЮАНСЫ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА ПО УПЛАТЕ НДС НЕПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС.
При осуществлении деятельности предприятиями и индивидуальными предпринимателями, в рамках ведения бухгалтерского учета, являющимися неплательщиками НДС могут возникать ситуации, когда указанные налогоплательщики будут обязаны уплатить НДС в бюджет.
Обязанность уплатить налог возникает в случаях, если налогоплательщик выставляет своим покупателям счета-фактуры с выделенным НДС.
Отдельно отметим позицию судебных инстанций по обязанности налогоплательщика уплатить НДС в бюджет в случае если сумма налога выделена, в порядке ведения бухгалтерского учета в расчетных документах, например в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету компании (но не указана в счетах-фактурах): обязанности у налогоплательщика по перечислению налога в бюджет в таких случаях не возникает.
Важно:
Организация или индивидуальный предприниматель обязан уплатить указанный в счете-фактуре налог, несмотря на то, что компания или индивидуальный предприниматель:
- не является налогоплательщиком, а применяет специальный налоговый режим в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН;
- освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), не подлежащую налогообложению.
Это правило закреплено в п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом уплатить налог в бюджет организация или индивидуальный предприниматель обязаны, в порядке ведения бухгалтерского учета, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг) (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).
В перечисленных ситуациях права на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает.
Дело в том, что принять налог к вычету при ведении бухгалтерии вправе только налогоплательщики НДС, к которым рассматриваемые организации и индивидуальные предприниматели не относятся.
Поэтому суммы "входного" НДС вам следует относить на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 2 ст. 170 НК РФ.
Это позицию поддерживают суды, Минфин России и налоговые органы.
Представляется интересной позиция судебных инстанций в части ответственности налогоплательщика на неуплату налога и за не предоставление налоговой декларации.
Позиция ВАС:
- к налогоплательщику, являющемуся неплательщиком НДС, не применяются меры ответственности и не начисляются пени за неуплату налога и за не предоставление налоговой декларации.
Позиции нижестоящих судов по этому вопросу неоднозначны:
- большинство судов считают, что пени и штрафы не должны начисляться, поскольку указанные меры ответственности предусмотрены и взыскиваются только с плательщиков НДС.
- в том же время существует и противоположная судебная практика.
Недавно свою позицию по указанному вопросу высказал и Высший Арбитражный Суд РФ:
- ответственность за неуплату налога и непредставление декларации к неплательщикам НДС не применяется.
Важно, что указанные в статье моменты зачастую возникают из-за банальной ошибки при ведении бухучета предприятия или индивидуального предпринимателя, являющихся неплательщиками НДС.
Подобная невнимательность при ведении бухгалтерии, в виде указания НДС в счетах-фактурах, оборачивается для налогоплательщика денежными потерями.
Уделяйте вопросам ведения бухгалтерского учета должное внимание.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ О ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ПРИ ИМПОРТЕ. ЧАСТЬ 1.
При деятельности предприятий и индивидуальных предпринимателей, связанной с ввозом товаров на таможенную территорию РФ налогоплательщик в своей деятельности сталкивается с отраслями налогового права, таможенного права в части для импортеров товаров, имеющими большое количество важных нюансов и моментов.
Ввозя товары на таможенную территорию РФ налогоплательщик осуществляет импорт товаров, что является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ), что необходимо верным образом отражать при ведении бухучета компании или индивидуального предпринимателя.
Отличие этого объекта налогообложения от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым платежом, но и также таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ)). Поэтому порядок исчисления и уплаты НДС при импорте регулируется одновременно НК РФ и ТК РФ.
Обратим внимание налогоплательщиков на основные моменты, возникающие при осуществлении ведения бухгалтерского учета, которые нужно учитывать при ввозе товаров на территорию РФ:
- Кому платим?
По общему правилу НДС при ввозе товаров уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 331 ТК РФ).
В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Российская Федерация заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам (п. 1 ст. 152 НК РФ).
- Когда платим?
НДС должен быть уплачен в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ).
- Как платим?
Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенного режима, под который помещаются товары.
При одних режимах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).
- Есть ли льготы?
НДС не уплачивается при ввозе товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ.
- По каким ставкам надо исчислять налог?
При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
- Принимаем ли к вычету?
НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету при ведении бухгалтерии в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Вопросов, возникающих при ведении бухучета предприятиями и индивидуальными предпринимателями в случае, если налогоплательщик является импортером товаров существенно меньше, чем при экспортных операциях, как и внимания налоговых органов к налогоплательщику.
Тем не менее, вопросов и нюансов сопровождающих верное исчисление и уплату налогов при ведении бухгалтерии в случае импорта довольно много, поэтому лучше доверить вопросы ведения бухгалтерского учета опытным бухгалтерским работникам.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ О ВЕДЕНИЕ БУХУЧЕТА ПРИ ИМПОРТЕ. ЧАСТЬ 2.
В продолжение начатой в предыдущей статье темы импорта рассмотрим некоторые из возникающих при этом вопросов, имеющих существенное значение при ведении бухгалтерского учета.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ, платить НДС должен декларант. (ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 320, ст. 328 ТК РФ).
Декларант – это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 15 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
В случае, если товар декларирует не сам налогоплательщик, а его представитель – таможенный брокер, то от является ответственным за уплату НДС (п. 2 ст. 144, п. 1 ст. 320 ТК РФ).
По мимо этого, уплатить НДС при ввозе вправе уплатить любое лицо, в том числе и то, на которого эта обязанность законом не возложена. Это может быть например перевозчик товаров. Указанную позицию подтверждают ВАС РФ и федеральные суды.
Чтобы определить должен ли налогоплательщик платить НДС при ввозе товаров или нет, необходимо выяснить:
- освобождается или нет ввозимый товар от налогообложения НДС;
- под какой таможенный режим помещается ввозимый товар;
В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:
- определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар;
- исчислить сумму налога.
Перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС при ведении бухгалтерии, содержится в ст. 150 НК РФ.
Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот (п. 2 ст. 319 ТК РФ).
Например, если льгота предоставлена вам в связи с ввозом оборудования в качестве вклада в уставный капитал, то это оборудование может использоваться вами только для обозначенных целей.
В противном случае вы обязаны, при ведении бухучета уплатить НДС по ставкам, действующим на момент принятия таможенной декларации (п. 3 ст. 327 ТК РФ).
Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня принятия таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 329, п. 1 ст. 349 ТК РФ).
Как было отмечено выше, при ведении бухгалтерского учета, НДС при ввозе вы:
- либо платите полностью;
- либо платите частично;
- либо не платите;
Все зависит от того, для каких целей осуществляется выпуск товара на территорию РФ таможенными органами. Иными словами, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар (пп. 22 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Определив, под какой таможенный режим будет помещен ввозимый товар, вы узнаете, придется вам платить НДС на таможне или нет. А если придется, то в каком объеме.
Сроки уплаты НДС при ввозе товаров установлены п. 1 ст. 329 ТК РФ.
Если декларируется товар в месте его прибытия, то налог надо заплатить не позднее 15 дней со дня предъявления таможенным органам товаров.
Если вы декларируете товар не в месте его прибытия, то налог надо заплатить не позднее 15 дней со дня завершения внутреннего таможенного транзита (т.е. не позднее 15 дней со дня прибытия товара в пункт назначения при перевозке ввезенного товара по таможенной территории РФ (ст. 79 ТК РФ)).
Если вы изменяете ранее выбранный таможенный режим, под который был помещен ввезенный товар, то налог надо заплатить не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ).
Если же у вас возникает обязанность по уплате НДС по ввезенному товару в связи с несоблюдением цели его использования или других ограничений, то сроком уплаты налога считается первый день, когда вами были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты налога считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п. 4 ст. 329 ТК РФ).
Уплачивать НДС нужно в рублях РФ (п. 2 ст. 331 ТК РФ).
Отметим, что, по разъяснениям Минфина России, зачесть в уплату "ввозного" налога суммы НДС, которые вам должны возместить из бюджета в рамках ведения бухгалтерии предприятия, вы не вправе.
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы принимаете к вычету либо учитываете в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету при ведении бухучета, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:
- если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
- если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения - "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
- если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Обращаем внимание на важность вышеуказанных моментов при ведении бухгалтерии предприятия или индивидуального предпринимателя для верного применения налоговых вычетов по НДС.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
ОСНОВНЫЕ МОМЕНТЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЭКСПОРТА В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Текущая статья будет первой в цикле статей, посвященных вопросам организации деятельности компаний и ведения бухгалтерии при осуществлении налогоплательщиками экспорта товаров.
Экспорт – вывоз товаров с территории РФ.
При вывозе товаров налогоплательщикам важно обратить существенное внимание на следующие моменты:
- товары, которые вывозятся с территории РФ, считаются реализованными на этой территории, поскольку к моменту отгрузки или транспортировки находятся в России (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ);
Поэтому вывоз товаров облагается НДС, для целей ведения бухгалтерского учета в установленном НК РФ порядке.
- обложение НДС при вывозе зависит от таможенного режима, под который помещаются товары: при одних режимах НДС уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ);
Налог не уплачивается, если товары помещены под таможенный режим таможенного склада с целью последующего вывоза в режиме экспорта.
- при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, припасов в таможенном режиме перемещения припасов налогообложение производится по ставке НДС в размере 0% (пп. 1, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). То есть фактически налог при ведении бухгалтерии не уплачивается;
При этом важно учитывать, что припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продукты питания к припасам не относятся
- по нулевой ставке облагаются также работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);
- «входной» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для операций, облагаемых по ставке 0% (в том числе для экспорта товаров, перемещения припасов), подлежит вычету при ведении бухучета на момент определения налоговой базы, т.е. на последний день квартала, в котором собраны документы, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ);
- при вывозе товаров в иных режимах, чем экспорт, реэкспорт или перемещение припасов, НДС при ведении бухгалтерского учета уплачивается по ставке 10 или 18%, если иное не установлено ТК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ);
- если вывоз товаров осуществляется в режиме реэкспорта, то следует обратить внимание на некоторые неоднозначные моменты.
На практике налогоплательщики при вывозе товаров в этом режиме часто применяют нулевую ставку. Они исходят из того, что режим реэкспорта является разновидностью режима экспорта;
Однако, судебные инстанции по этому вопросу имеют различные мнения.
Ряд судов, в числе которых и ВАС РФ, считают, что вывоз товаров в режиме реэкспорта в принципе не облагается НДС, поскольку в данном случае отсутствует объект налогообложения. Суды отмечают, что таможенные режимы – экспорта и реэкспорта это два различных режима, которые не могут применяться произвольно и не заменяют друг друга при ведения бухучета для целей НДС.
Это значит, что при реэкспорте ставка 0% не применяется.
Как было сказано выше, по этому вопросу существует и противоположная судебная практика.
Однако, в таких случаях суды признают необоснованным доначисление налоговыми органами НДС по ставке 18%.
Минфин России дает разъяснения, согласно которым, при вывозе товаров в данном режиме с целью их возврата иностранным поставщикам налог при ведении бухгалтерии не уплачивается, поскольку отсутствует объект налогообложения.
Налог, который ранее был уплачен при ввозе таких товаров, возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством.
Если же при этом "ввозной" НДС ранее был принят к вычету, его необходимо восстановить.
Ранее мы уже указывали на сложность и неоднозначность вопросов связанных с осуществлением налогоплательщиками экспортных операций.
Из всех возможных операций по вывозу товаров (работ, услуг) за пределы Российской Федерации экспортные операции вызывают наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков при осуществлении ведения бухучета.
Поэтому порядок налогообложения экспортных операций мы рассмотрим в статьях следующих циклов более подробно.
Нормы законов, примечания смотрите на отдельной странице
По мере написания настоящий раздел будет изменяться, дополняться иными полезными и важными замечаниями. Всё изложенное в настоящем разделе носит лишь информационный и ознакомительный характер.
При желании получить четкий и исчерпывающий ответ со ссылками на нормативно-правовую базу по приведенным здесь размышлениям, Вам необходимо связаться с нами на предмет получения письменной консультации.
К материалам на данной странице применяются правила изложенные в разделе Уведомление о рисках при применении консультаций и разъяснений расположенные на этом сайте по адресу https://nalog2000.ru/uvedomlenie.php
Допускается цитирование материалов сайта в сети Интернет с обязательной гиперссылкой на www.nalog2000.ru
Все права защищены и охраняются законом. © 2000-2024 ООО ЦБУиНП "Консультант"
О соблюдении авторских прав.
