Оглавление:
1. Вводная часть
Преступления в налоговой сфере
Преступления в налоговой сфере, по природе своей, совершаются в области финансов, и вполне логично, что статьи Уголовного кодекса РФ, устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления, отнесены к 22 Главе Уголовного кодекса – «Преступления в сфере экономики».
Достаточно сложно, не будучи специалистом, понять, за что и какая ответственность предусмотрена в сфере касающейся налогов (сборов).
Ситуация осложняется неизменной изменчивостью нашего права, которое постоянно развивается. В частности уголовная ответственность за налоговые преступления кардинальным образом претерпела изменения с 1-го января 2010 года.
Настоящим материалом мы постараемся дать четкую и ясную картину, за что и при каких условиях наступает уголовная ответственность за преступления в сфере неуплаты налогов и сборов, как у граждан (то есть физических лиц и предпринимателей), так и у организаций.
Отдельно отметим, что в интересующей нас области налогов и сборов, существуют три вида ответственности:
- Ответственность, установленная законодательством о налогах и сборах, то есть Налоговым кодексом (НК РФ) и нормативными актами по сборам
- Административная ответственность, по Кодексу об административных правонарушениях (КоАП РФ)
- Уголовная ответственность за налоговые преступления установленная Уголовным кодексом (УК РФ)
Не все осознают разницу между такими понятиями как неуплаченный налог и пени – которые всегда обязательны к уплате, и привлечением к ответственности за неуплату налогов (сборов).
Привлечение к ответственности является, по сути своей, определенной формой наказания за совершенное правонарушение (налоговое, административное или уголовное).
Форма наказания это – штрафы, арест, лишение свободы, запрет заниматься определенной деятельностью или занимать определенные должности.
Если фактически не уплачен налог, то можно, понимая механизм привлечения к ответственности, пытаться её смягчить, либо в идеальном варианте полностью избежать, однако:
- даже отбытие наказания, или уплата штрафов никоим образом не освобождают от изначальной обязанности уплатить сокрытые и начисленные налоги, а также сопутствующие им суммы пени
Пени - это способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, упрощенного говоря, некая компенсация бюджету за несвоевременную уплату налога (сбора), проценты за пользование деньгами бюджета.
А налоги и сборы являются обязательным платежом либо взносом, обязанность уплаты которого, практически во всех случаях, не имеет срока давности.
Далее, в настоящем материале, рассматриваются только вопросы уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов.
Всего существует четыре статьи Уголовного кодекса, непосредственно устанавливающие уголовную ответственность за налоговые преступления:
- Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
- Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
- Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
- Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
Термин «налоговые преступления» не совсем корректен, однако мы будем пользоваться им и далее, поскольку он достаточно емко характеризует уголовные преступления предусмотренные статьями 198 – 199.2 Уголовного кодекса РФ.
Поскольку не все глубоко знают правовые нормы, в том числе и нормы уголовного права в части неуплаты налогов и сборов, отметим, что субъектом (то есть лицом привлекаемым к уголовной ответственности) может быть только физическое лицо, то есть гражданин, даже в случаях, когда некое уголовное деяние касается организации. В принципе уголовное наказание и преследование установлено исключительно для людей. В отношении организации термин «уголовное преследование» в принципе не применим.
Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов с организации, то фактически к уголовной ответственности за неуплату налогов с этой организации будут привлекаться конкретные люди, в частности это может быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях и её создатели - учредители.
В целом, согласно статьям 19 и 20 Уголовного кодекса - уголовной ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее установленного Уголовным кодексом возраста – шестнадцатилетнего, либо в случае отдельных преступлений - четырнадцатилетнего возраста.
Что касается уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов, к ней могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста, поскольку в перечень уголовных преступлений ответственность за которые наступает с четырнадцати лет, налоговые преступления предусмотренные статьями 198 – 199.2 не входят.
Нормы уголовного права, относящиеся к уголовным преступлениям по неуплате налогов и сборов, существенным образом изменились с 01 января 2010 года.
Федеральный закон от 29 декабря 2009 года N 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес изменения как в Налоговый кодекс, так и в Уголовный и Уголовно-процессуальный кодексы, а также Закон «О милиции».
В результате этих изменений произошла достаточно значимая либерализация, или как принято ныне говорить «декриминализация», а проще говоря, вывод из уголовной сферы части норм, относящихся к вопросам неуплаты налогов и сборов.
Естественно, что всё дальнейшее изложение построено исходя из норм налогового и уголовного права действующих с 01 января 2010 года и изложено в форме ответов на наиболее часто задаваемые нам вопросы.
В начало страницы
